Договор на безвозмездную передачу продукции на испытания

Договор на безвозмездную передачу продукции на испытания

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация передает потенциальному покупателю образцы товара (продукции) на испытания. Товар импортный, образцы идут в комплекте со стыковочным материалом и обычно передаются потенциальным покупателям безвозмездно. Товар переходит в собственность потенциального покупателя при передаче по акту приема-передачи. Для этого был заключен договор на проведение испытаний. ГТД имеется, НДС оплачен при ввозе в Россию. Переданные опытные образцы продукции потенциальный покупатель возвращать и оплачивать не будет, он должен отчитаться перед организацией о результатах испытаний. В акте стоимость обычно не указывается либо может быть указана “символическая” стоимость 100 руб. При положительном результате испытаний у потенциального покупателя нет обязанности заключить договор на приобретение товара. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? Вправе ли организация была принять НДС к вычету, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемом случае передача товара (возмездно либо безвозмездно) облагается НДС, то организация вправе суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию РФ, после постановки товара на учет принять к вычету.
Схема проводок и документальное оформление передачи образцов товара приведены ниже.

Обоснование вывода:

НДС

Для налогоплательщиков НДС передача права собственности на товар на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На дату безвозмездной передачи товаров организация должна исчислить НДС с их рыночной стоимости с применением соответствующей налоговой ставки (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848).
При возмездной и безвозмездной передачи товаров, облагаемых НДС, организация должна составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых следует выставить потенциальному покупателю в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление N 1137), дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330).
И только если образцы товара передаются контрагентам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам при выполнении условий:
– товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
– товар принят к учету при наличии соответствующих первичных документов;
– имеются документы, подтверждающие уплату НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В данном случае операция по передаче товара (возмездно либо безвозмездно) облагается НДС, следовательно, при уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ, после принятия его к учету и при наличии подтверждающих документов налогоплательщик вправе принять НДС к вычету (подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)).

Бухгалтерский учет

Если товар (образцы) передается потенциальному покупателю на испытание бесплатно, на наш взгляд, его стоимость можно учесть в составе расходов, связанных с продажей товаров (п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 “Расходы на продажу” (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее – План счетов и Инструкция). По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”.
В таком случае проводки в бухгалтерском учете продавца могут быть следующими:
Дебет 44 Кредит 41
– передан товар для проведения испытаний;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 68, субсчет “НДС”
– начислен НДС с безвозмездной передачи продукции.
Выбранный организацией порядок списания расходов на продажу следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее – Закон N 402-ФЗ), п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, п. 20 ПБУ 10/99).
Если договором будет определена задолженность покупателя за переданный товар на испытание, то организация должна будет учесть выручку от продажи товара (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) и сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41
– списана себестоимость переданного товара;
Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– начислена сумма НДС.

Документальное оформление

Документальным подтверждением в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, могут служить:
– договор о проведении испытаний;
– отчет (акт), составляемый в рамках договора, в котором отражается цель осуществления испытаний, полученный результат;
– первичные документы, применяемые Вашей организацией для оформления передачи (отпуска, продажи) товарно-материальных ценностей (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Таким документом может быть акт приема-передачи либо накладная формы М-15, (утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, в строке “основание” соответствующей накладной можно сделать отметку “Передача товара для проведения испытаний”);
– счета-фактуры.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
– Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

21 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю

Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те, в свою очередь, знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам « смотрин » решают, стоит ли заключать с поставщиком договор

Читайте также:  Как отказаться от кредита если договор уже подписан

Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, «раздаривая» образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим.

«Образцовые» налоги и бухучет

Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой – безопаснее.

ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный

По мнению налоговых органов, « дарение » образцов – это безвозмездная передача, поэтому:

– все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль ;

– со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС . А «входной» НДС по ним можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

Списана на расходы стоимость переданных образцов

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»

41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»

Начислен НДС со стоимости переданных образцов

90 «Продажи», субсчет «НДС»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный

Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия .

Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы :

– такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление . А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду – увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;

– по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов . А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, “входной” НДС можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

Списана на расходы стоимость переданных образцов

44 “Расходы на продажу”

41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»

При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.

ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:

программа повышения лояльности клиентов;

отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.

В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании.

ШАГ 2. Отгрузите образцы:

по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно;

по универсальному передаточному документу (УПД).

Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача» .

Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, № 22, с. 13

Безвозмездно? Лучше почти даром

Если вы не хотите спорить с налоговиками по “образцовым” расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:

– отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;

– отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.

Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) , в котором прописано, что:

– право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;

– оплачивать образцы не надо;

– по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы:

о возможности применения у него вашей продукции или товаров;

о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации – право собственности на образцы к контрагенту не переходит . Счет-фактуру можно не выставлять.

Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать “образцовые” расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:

– в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации ;

– значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 № 15АП-9919/2013

подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ

Постановление 9 ААС от 02.10.2012 № 09АП-24314/2012-АК

ч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ

Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154

п. 19 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197

подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: Передача образцов продукции
Читайте также:  Как вернуть права собственника в проданном доме

#1 22.06.2007 16:19:59

Передача образцов продукции

Наша организация с целью расширения рынка сбыта своим покупателям (юр.лица) бесплатно предоставляет образцы продукции для проведения испытаний. Поделитесь опытом, как оформить, чтоб проблем не было, дарение то нельзя.

#2 22.06.2007 16:39:14

Re: Передача образцов продукции

Сбросьте свое мыло, я вам рыбу договора вышлю.
На предыдущем месте работы мы такое практиковали.

#3 23.06.2007 13:51:09

Re: Передача образцов продукции

______ «___________», именуемое в дальнейшем «ПРОДАВЕЦ», в лице ________ __________, действующего на основании Устава с одной стороны, и _______ « », именуемое в дальнейшем «ПОКУПАТЕЛЬ», в лице Генерального директора , действующей на основании , с другой стороны, вместе также именуемые в дальнейшем «стороны» и, по отдельности, «сторона» заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора.

1.1. ПРОДАВЕЦ предоставляет Оборудование, по наименованию, количеству и цене, указанной в Приложении №1.
1.2. Предоставленное Оборудование подлежит тестированию, изучению работы ПОКУПАТЕЛЕМ на территории ПОКУПАТЕЛЯ силами ПОКУПАТЕЛЯ.
1.3. После положительного тестирования и изучения оборудования Покупатель обязан приобрести предоставленное ему оборудование в течении 3-х (трех) дней, либо вернуть оборудование Продавцу за свой счет в течении 3-х (дней).
1.4. Приложение №1, Акт о принятии оборудования на тестирование, Товарная накладная является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2. Общая сумма договора.

2.1. Общая сумма Договора ( ) руб., в том числе НДС (__%) – __________- (__________).
2.2. Цены на Оборудование, по настоящему Договору, являются неизменными на весь срок действия Договора.
2.3. Цена Оборудования, определенная настоящим Договором, действительна только для настоящего Договора и не является предметом для каких–либо ссылок при заключении других Договоров.

3. Условия платежа.

3.1. Цены на Оборудование установлены рублях РФ.
3.2. Общая стоимость Оборудования, указанная в Приложении №1, оплачивается ПОКУПАТЕЛЕМ не позднее 3 (трех) банковских дней со дня окончания тестирования.
3.3. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет ПРОДАВЦА.

4. Сроки и условия поставки.

4.1. Отгрузка оборудования осуществляется в течение _ (___) рабочих дней с момента подписания настоящего Договора.
4.2. Тестирование оборудования производится ПОКУПАТЕЛЕМ в течение __ ( __________) рабочего дня с момента передачи оборудования.
4.3. Обязанность ПРОДАВЦА предоставить оборудование ПОКУПАТЕЛЮ считается исполненной в момент передачи оборудования ПОКУПАТЕЛЮ или указанному им лицу по адресу:

О передаче оборудования Продавцом Покупателю свидетельствует товарная накладная, подписываемая представителями сторон и акт о принятии оборудования на тестирование.
4.4. Приемка оборудования по количеству и качеству производится в момент передачи оборудования ПРОДАВЦОМ, в соответствии с п.4.3. настоящего договора, о чем делается соответствующая отметка в товарной накладной.
4.5. Риск случайной гибели или порчи Оборудования, начиная с даты поставки, лежит на ПОКУПАТЕЛЕ.
4.6. Право собственности на Оборудование сохраняется за ПРОДАВЦОМ до момента полной оплаты Оборудования ПОКУПАТЕЛЕМ.
4.7. В случае не достижения положительного результата при тестировании, ПОКУПАТЕЛЬ составляет технический акт результатов тестирования и направляет его ПРОДАВЦУ средствами факсимильной или электронной связи. Если до конца периода тестирования акт не предоставляется ПРОДАВЦУ, считается, что тестирование закончилось с положительным результатом и для ПОКУПАТЕЛЯ наступают обязательства по оплате в соответствии с п.3.2 настоящего договора.
4.8. Допускаются частичные и досрочные поставки Товара.

5.1. В случае просрочки платежа за оборудование ПОКУПАТЕЛЬ по требованию ПРОДАВЦА уплачивает последнему штраф в размере __% невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки платежа, но не более _% от общей суммы договора.
5.2. В случае задержки отгрузки оборудования для проведения работ указанных в п.1.2. ПРОДАВЕЦ по требованию ПОКУПАТЕЛЯ уплачивает последнему штраф в размере __% от суммы не предоставленного в срок оборудования за каждый день задержки, но не более _% от общей суммы предоставленного оборудования.
5.3. В случае использования оборудования не по назначению указанному в п.1.2. настоящего Договора, покупатель обязан выкупить предоставленное ему оборудование по стоимости указанной в Приложении№1.

6. Упаковка, комплектность, ***.

6.1. Упаковка должна обеспечивать сохранность оборудования при перевозке и хранении.
6.2. ПРОДАВЕЦ предоставляет *** на поставленное оборудование в течение _ месяцев с момента подписания накладных на передачу товара.
6.3. Если, по каким-либо причинам, не зависящим от ПОКУПАТЕЛЯ, в течение *** периода оборудование окажется дефектным, то ПРОДАВЕЦ обязан, за свой счет и по согласованию с ПОКУПАТЕЛЕМ заменить или отремонтировать дефектное оборудование, при этом *** период продляется на срок простоя оборудования. Замененные дефектные части оборудования становятся собственностью ПРОДАВЦА. Доставка дефектного оборудования с сервисный центр ПРОДАВЦА производится силами ПОКУПАТЕЛЯ и за его счет.
6.4. *** считается потерявшей свою силу:
– в том случае, если ремонтные работы были проведены персоналом, не уполномоченным на это;
– вследствие нарушения обслуживающим персоналом ПОКУПАТЕЛЯ правил эксплуатации оборудования;
– при нарушении сохранности заводских пломб на оборудовании

7.1. Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по настоящему договору, если оно обусловлено действием обстоятельств непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, возникших помимо воли и желания сторон.
7.2. Сторона, не исполняющая обязательств по настоящему Договору вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору.
7.3. На время действия непреодолимой силы и других обстоятельств, которые освобождают от ответственности, исполнение договорных обязательств продлевается на период, соответствующий сроку действия наступившего обстоятельства и разумному сроку для устранения его последствий.
7.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 6 (шести) последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.
7.5. Надлежащим документом наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будет служить Сертификаты ТПП, выданные на основании «Положения о порядке Свидетельствования ТПП Р.Ф. обстоятельств форс-мажора» (от 30.09.1994г. №28-4).

8. Прочие условия.

8.1. Настоящий Договор составлен в 2 (двух) экземплярах, по одному каждой из сторон.
8.2. Все спорные вопросы между сторонами по возможности решаются путем проведения переговоров. В случае невозможности достижения соглашения Стороны обращаются в Арбитражный Суд г.Москвы.
8.3. Условия настоящего Договора могут быть изменены и дополнены по взаимному согласию сторон с обязательным составлением письменного документа, подписываемого уполномоченными на это лицами.
8.4. Ни одна из сторон не в праве передавать свои права по настоящему Договору третьей стороне без письменного согласия на это другой стороны.
8.5. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до полного выполнения Сторонами своих обязательств.

Читайте также:  Начислен налог на имущество бухгалтерские проводки

Покупатель ООО « » Продавец ООО “ ”
ООО « »Юр. Адрес Р/С в К/С БИК ИНН КПП
От Покупатель___________________/ / От Продавец___________________/
М.П. М.П.

Наименование Цена Кол-во Стоимость

ИТОГО: ( ) руб., в том числе НДС (__%) – ( )

Оформление и учет передачи образцов продукции

Организация занимается производством и реализацией такой продукции, как упаковочная пленка, гибкая упаковка и т.п. Предполагается начало производства нового вида продукции. В связи с этим собственным покупателям планируется предоставление на безвозвратной основе образцов новой продукции. С этой операции платится НДС. Стоимость передаваемой продукции может быть больше 3000 рублей. Получается, что в силу закона организация не может безвозмездно передавать образцы юридическим лицам (ст. 575 ГК РФ) и в случае нарушения этой нормы закона возможно доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль. Как оформить безвозмездную передачу образцов новой продукции стоимостью свыше 3 тыс. рублей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации возможно заключение соглашения с потенциальным покупателем на предмет исследования возможности использования им продукции организации в собственном производстве.

При передаче образцов продукции не возникает объекта обложения налогом на прибыль организаций. При этом обращаем Ваше внимание, что вопрос о возможности учета стоимости переданной продукции в составе расходов для целей налогообложения на данный момент однозначного решения не имеет в том числе ввиду наличия противоположной арбитражной практики.

Обоснование вывода:

Оформление передачи образцов продукции

Как Вы справедливо отметили, дарение между юридическими лицами, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, запрещено в силу пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Таким образом, заключение договора дарения означало бы совершение сделки недопустимой в силу закона.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, было бы целесообразно заключить между сторонами соглашение, согласно которому потенциальный покупатель, получивший образец товара, проводит своего рода испытание на возможность его применения в собственном производстве. Результатом такого испытания могло бы быть какое-либо заключение, представляемое потенциальным покупателем организации, о возможности использования продукции организации в собственном производстве, либо описание ее характеристик и параметров, в результате которых использование невозможно.

Напомним, согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Отпуск образцов продукции потенциальным покупателям в рассматриваемой ситуации рекомендуем оформить Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Согласно указаниям по заполнению формы N М-15 она применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договора (контракта, соглашения) и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

При отгрузке собственной продукции в адрес потенциальных покупателей следует также оформить товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Напомним, в соответствии с указаниями по заполнению товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Налог на прибыль

При передаче пробников готовой продукции следует учитывать, что в целях налогообложения безвозмездная передача продукции юридическим лицам в определенных случаях, предусмотренных НК РФ, признается реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Причем при безвозмездной передаче продукции покупателям доход у передающей стороны не возникает в силу п. 2 ст. 249 НК РФ.

Таким образом, безвозмездная передача пробников готовой продукции потенциальным покупателям не влечет возникновения объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

Однако и расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178, УМНС России по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499).

Напомним, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (смотрите письмо).

Отметим также, что стоимость переданных образцов продукции, по мнению Минфина России, не признается также и рекламными расходами для целей главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567).

Эта же позиция подтверждается определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 4946/08.

Однако следует признать, что есть и противоположная арбитражная практика.

Приведем, например, постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-6270/07-С2. В рассматриваемом деле на основании приказов руководителя предприятия утверждалось количество продукции, передаваемой для представления в рекламных целях в деловых кругах, т.е. определенному кругу лиц. Такая передача была признана судом рекламными расходами, в связи с чем сделан вывод о правомерности отнесения предприятием произведенных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

ВАС РФ определением от 10.04.2008 N 4596/08 отказал в пересмотре данного дела.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.