Мошенничество и схемы противоправных действий в сфере неуплаты налогов

Мошенничество и схемы противоправных действий в сфере неуплаты налогов

Краткое содержание:

Недобросовестные налогоплательщики разработали множество преступных схем, а некоторые из них, с трудом распознают даже опытные сотрудники фискальных органов

Основные схемы мошенничества

Наибольшее распространение получили следующие противоправные действия:

Уклонение от подачи обязательной налоговой декларации; занятие незаконным предпринимательством;

уменьшение реального масштаба коммерческой деятельности; использование при финансовых операциях поддельных паспортов и других документов;

проведение наличных расчетов без применения контрольно — кассовых аппаратов с целью сокрытия прибыли;

фиктивное увеличение расходов путем завышения реальных цен на закупаемые материалы.

Выплата сотруднику заработной платы наличными деньгами часто практикуется в сфере торговли и обслуживания. Неучтённый оборот наличных средств значительно снижает поступление налоговых выплат. Это способ мошеннической деятельности обладает значительной финансовой емкостью и часто практикуется на небольших предприятиях, мастерских по ремонту бытовой техники, пунктах общественного питания.

Занижение в документации стоимости проданной продукции одновременно с завышением цены на сырьевые материалы и производственные издержки позволяет нечистоплотным дельцам скрывать получаемую прибыль и уменьшать налоговые выплаты. Фиктивные бартерные сделки подразумевают отправку продукции зарубежному партнеру и неуплату налогов с оставленных на счету иностранного банка денег, вследствие того что иностранный поставщик не выполнил свои обязательства по обратной поставке товара.

Оформление налоговой документации на фиктивную посредническую фирму дает возможность оптовику напрямую поставить товар на розничную реализацию. Розничный торговец получает продукцию без предоплаты, а посредническая фирма, оформленная по фиктивным документам, исчезает после продажи товарной партии. Налоги с оборота не уплачиваются. Этот способ имеет достаточно широкое распространение.

Уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость достигается за счет фиктивного оформления документов о реализации продукции за рубежом, в то время как она продается внутри страны. Эти действия позволяют мошенникам не только не выплачивать налоговые вычеты, но и получить финансовые средства, якобы авансом перечисленные при прохождении товара через таможню. Действующее законодательство предусматривает возврат налога на добавленную стоимость при отправке продукции на экспорт.

Многообразие преступных схем свидетельствует о том, что без четкого представления составляющих основ невозможно пресечь этот вид мошенничества на начальных стадиях его совершения и поэтому данная форма преступлений продолжает набирать обороты. В заключение отмечу, что несмотря на разновидность способов мошенничества в сфере неуплаты налогов, особенно изощренных на крупных предприятиях, они осуществляются по схожим сценариям. Наработанный опыт сбора доказательной базы и единой методики расследования мошеннических действий способствует правоохранительным органам эффективно противодействовать совершению подобных преступлений.

НАЛОГОВОЕ МОШЕННИЧЕСТВО: ПРИЧИНЫ, ПОСЛЕДСТВИЯ, МЕТОДЫ БОРЬБЫ

Область налогообложения – ключевое звено в обеспечении работы государственного механизма. Государство с помощью налогов создает материальную базу, необходимую ему для осуществления своих функций и задач. Поэтому фискальная функция является основной функцией налогообложения, через которую реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Однако собрать налоги в полном объеме не удается ни одному государству в мире, поскольку укрытие доходов от налогообложения во всех странах является одним из наиболее распространенных правонарушений. Несмотря на постоянное совершенствование налогового законодательства и финансового контроля, масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными.

Уклонение от налогов, или налоговое мошенничество, – это сознательное нарушение налоговых законов, которое наказывается в зависимости от размера ущерба административными или уголовными санкциями. Оно может проявляться в нарушении налоговых законов, ведении двойного учета, сокрытии доходов, контрабанды, сокрытии активов.

Укрытие доходов от налогообложения – одна из наиболее массовых форм противоправного накопления капитала. Основанием для применения финансовых, административных и уголовных санкций в данном случае является уклонение налогоплательщика от уплаты налога. Объектами налогообложения во всех случаях являются одни и те же составляющие: доходы, прибыль, имущество, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков и др.

Причины уклонения от уплаты налогов различны. Стремление избежать уплаты налогов – это своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства, которая обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые регламентированы законодательством.

По оценкам специалистов, существует четыре основных группы причин уклонения от уплаты налогов:

Моральные причины чаще всего объясняются слишком большим с точки зрения налогоплательщика налоговым бременем, лишающим его существенной части доходов.

Политические причины возникают, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. В результате отдельные социальные группы либо отрасли экономики считают систему налогообложения несправедливой и начинают уклоняться от уплаты налогов.

Экономические причины чаще всего зависят от финансового положения налогоплательщика либо от экономической конъюнктуры. Если налогоплательщик считает свое финансовое состояние стабильным, то у него нет причин для налогового мошенничества. Если же он не уверен в устойчивости как экономики в целом, так и собственного финансового положения, то его стремление сократить налоги растет.

Правовые причины объясняются сложностью налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Налоговые преступления и правонарушения, как и другие правонарушения в экономической сфере, характеризуются исключительно высокой скрытостью. Выявляемое количество нарушений в сфере налогообложения составляет не более 5% от реально совершаемых уголовно наказуемых фактов нарушений налогового законодательства.

Анализ основных закономерностей и тенденций в динамике рассматриваемых явлений затруднен, по крайней мере, по трем причинам:

1. неполный учет правонарушений;

2. несопоставимость данных за различные периоды из-за изменений в законодательстве и практике его применения;

3. существование латентных (скрытых) правонарушений, точные размеры которых неизвестны.

О реальных масштабах налоговых нарушений в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

1. значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

Читайте также:  Как вести себя на суде по лишению прав за пьянку

2. очевидная разность между расходами отдельных граждан на потребление и декларируемыми ими доходами;

3. скрытая занятость населения;

4. рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте;

5. снижение собираемости налогов даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

6. повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний, недвижимости и ценных бумаг за рубежом).

Налоговые платежи являются важнейшими источниками формирования доходной части бюджетов трех уровней: федерального, региональных и местных. Собранные налоги питают социальную сферу: от них зависят развитие культуры и науки, образование, здравоохранение, осуществление социальных трансфертов и пр. Не случайно специалисты признают, что массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов относятся к одной из серьезных угроз экономической безопасности страны.

В результате уклонения от уплаты налогов подрывается экономическая основа государства и наносится колоссальный ущерб. Так, ущерб от налоговых преступлений за 2009-2010 гг. на территории России в среднем составил 45 млрд. рублей в год, из них установленный материальный ущерб от уклонения от уплаты налогов и сборов с организации, только по уголовному производству, составил в 2009 году – 34 млрд., а в 2010 году – 29,5 млрд. рублей.

По данным Министерства внутренних дел России, в 2011 году было выявлено 8628 налоговых преступлений и нарушений, ущерб от которых составил более 37 млрд рублей. В 2012 году эти показатели уменьшились: ущерб от 5818 налоговых преступлений составил около 24 млрд рублей. В 2013 году было выявлено 6893 налоговых преступлений, общий ущерб от которых составил примерно 76 млрд рублей. По самым оптимистичным оценкам сумма выявленного ущерба составляет не более 5-10% от реального ущерба, который таким образом может достигать одного триллиона рублей.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходится сокращать расходы через ограничение реализации некоторых государственных программ, невыплат и задержек заработной платы работников бюджетной сферы и т.д. Кроме того, уклонение от уплаты налогов имеет серьезные экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Например, два предприятия, занимающиеся производством одинаковых товаров, в случае уклонения одного из них от уплаты налогов будут находиться в неравных условиях. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

Государство борется с уклонением от уплаты налогов различными способами (прежде всего законодательными):

1. заполнение пробелов в налоговом законодательстве (например, создание законодательных барьеров для регистрации и деятельности фирм-«однодневок»);

2. улучшение налогового администрирования;

3. снижение налогового бремени;

4. использование доктрины «существо над формой» (т.е. признание недействительными мнимых и притворных сделок).

Однако способы совершения налогового мошенничества также постоянно меняются, подстраиваясь под изменения экономической, политической и правовой ситуации, что значительно снижает эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов.

1. Алауханов Е.О., Ахмедин К.Т. Налоговые преступления: аспекты борьбы и профилактики. Учебное пособие. – Алматы, 2008. – 130 с.

2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. – М.: Омега-Л, 2007. – 272 с.

3. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. – М.: Экзамен, 2001. – 336 с.

4. Рыманов А.Ю., Карманская Н.Д. Экономический анализ налоговых преступлений. Налоги и налогообложение. – №6. – 2011 – С. 67-72.

Нужна ли отдельная статья о налоговом мошенничестве?

Лента новостей

  • 07:04 В Бишкеке в результате беспорядков пострадали около 770 человек
  • 01:48 Армянский премьер говорит, что получил заверения РФ о выполнении ею обязательств
  • 00:59 В сентябре вкладчики вывели из Сбербанка $440 млн
  • 00:30 Доллар подрос после прекращения Трампом переговоров о стимулировании экономики
  • 00:09 Комендантский час объявлен в Берлине и Франкфурте
  • вчера, 23:58 Исследование: французы не тратят сэкономленные во время карантина сбережения
  • вчера, 23:27 Зе Луиш перешел в «Локомотив»
  • вчера, 23:15 Еще 41 человек скончался от коронавируса в Москве за сутки
  • вчера, 23:10 Американский музыкант Эдди Ван Хален умер от рака
  • вчера, 22:39 Через неделю Apple может представить новый iPhone
  • вчера, 22:10 ВТО улучшила прогноз по мировой торговле
  • вчера, 21:53 Роспотребнадзор дал рекомендации по выбору кожного антисептика против COVID-19
  • вчера, 21:36 Сын Бориса Щербакова назвал «враньем» сведения о госпитализации отца
  • вчера, 21:09 SpaceX довела орбитальную группировку Starlink до 773 единиц
  • вчера, 20:40 Власти Москвы не намерены вводить пропускной режим
  • вчера, 20:31 В Пензе открытым огнем горит ресторан «Засека»
  • вчера, 20:10 Голикова и Попова привились от коронавируса
  • вчера, 19:43 Трамп отказался вводить карантин в США
  • вчера, 19:14 СК предъявил обвинения девяти фигурантам дела братьев Ананьевых
  • вчера, 18:44 Премьер-министр Киргизии подал в отставку
  • вчера, 18:16 В Киргизии захвачены и разграблены золотые прииски
  • вчера, 17:49 ОЗХО подтвердила отравление Навального
  • вчера, 17:35 Путин не против поставок Украине вакцины «Спутник V»
  • вчера, 17:10 Проверки выявили нарушения масочного режима в столичных отелях
  • вчера, 16:40 Сыновья бизнесмена Босова подали иск к его вдове
  • вчера, 16:11 Азербайджанская армия начала новый обстрел Степанакерта
  • вчера, 15:41 В Берлине проходит встреча Меркель и Тихановской
  • вчера, 15:08 Вторая вакцина против коронавируса прошла доклинические испытания
  • вчера, 14:41 «Известия»: ЦБ признал успешным эксперимент «Цифровой профиль» и расширит его
  • вчера, 14:14 Роспотребнадзор не нашел отклонений в пробах воды и воздуха в школе под Псковом, где стало плохо детям
  • вчера, 13:52 Минобрнауки назвало олимпиады, дающие льготы при поступлении в вузы
  • вчера, 13:41 Столичных работодателей обязали предоставлять номера телефонов и машин сотрудников на удаленке
  • вчера, 13:22 Нобелевскую премию по физике получат ученые за открытие в области космологии
  • вчера, 13:02 В Москве приостанавливается бесплатный проезд школьников и лиц старше 65 лет
  • вчера, 12:53 Возбуждено дело об истязании детей в Среднеуральском женском монастыре
  • вчера, 12:22 Трое потерпевших по делу Ефремова подали иски о компенсации морального вреда
  • вчера, 11:47 ЦИК Киргизии признал прошедшие парламентские выборы недействительными
  • вчера, 11:25 ГИБДД намерена ужесточить правила пользования каршерингом
  • вчера, 11:12 Навальный и его жена дали интервью Дудю
  • вчера, 11:04 В Киргизии ряд политиков создали координационный совет для восстановления правового поля
  • вчера, 10:52 В Киргизии все школьники отправлены на дистанционное обучение
  • вчера, 10:36 В России выявлено более 11,5 тысячи новых случаев COVID-19
  • вчера, 10:27 Group-IB выявила новую схему хищения с использованием Zoom
  • вчера, 10:12 ФСБ задержала военного и его брата за госизмену
  • вчера, 09:50 В США заявили о прогрессе в переговорах с Россией по контролю над ядерным оружием
  • вчера, 09:18 В Киргизии коммерческим банкам рекомендовано приостановить работу
  • вчера, 08:51 В Бишкеке протестующие назначили нового мэра
  • вчера, 08:14 Путин вновь подчеркивает необходимость срочного прекращения боевых действий в Нагорном Карабахе
  • вчера, 07:43 Протестующие в Бишкеке захватили здание правительства
  • вчера, 07:18 Роспотребнадзор выявил людей с врожденной защитой от COVID-19
Читайте также:  Когда присылают налог на недвижимость в москве в2021

Все новости »

В Следственном комитете заявили, что новая статья четко разграничит ответственность и нарушители закона за одни и те же преступления не будут получать разные наказания. Эксперты при этом опасаются: ситуация может только ухудшиться

Фото: ТАСС –>

Правоохранительные органы предлагают новую статью в Уголовный кодекс — налоговое мошенничество. Как заявила зампредседателя Следственного комитета Елена Леоненко в интервью РИА Новости, Генпрокуратура, налоговая служба, МВД и СК ее уже разрабатывают. Однако деталей пока нет.

При этом генерал-полковник заявила, что новая статья четко разграничит ответственность и нарушители закона за одни и те же преступления не будут получать разные наказания. Сейчас статьи 198 и 199 за налоговые преступления — а это уклонение от уплаты налогов и взносов — зачастую заменяются на 159-ю, о мошенничестве. Если в первых случаях можно расплатиться с государством и остаться на воле, то по 159-й грозит приличный срок.

Как говорят адвокаты, на практике все происходит так: проходит налоговая проверка, которая выявляет недоимку. Если она превышает 12 млн рублей, то уголовное дело возбуждается автоматически. Таким образом, налоговые проверки идут своим чередом, а уголовное преследование — своим. И если следствие посчитает, что это сделано по умыслу, то тогда это 159-я статья, то есть мошенничество.

По словам экспертов, статья практически резиновая. И по ней можно привлечь кого угодно и как угодно. При этом по 199-й статье особо крупным размером считается гораздо большая сумма — неуплата налогов на 45 млн рублей за три года. Если меньше — уголовное дело не возбуждают, если рассчитаешься с государством.

Таким образом, по нынешнему законодательству «мошенничество» начинается с меньшей суммы, при этом наказание за него более серьезное, чем за неуплату налогов.

Новая статья «налоговое мошенничество» могла бы остановить это перетекание одних статей в другую, а значит, и убрать коррупционную составляющую. Ведь пока все упирается в умысел, говорит управляющий партнер юридического агентства «Корнев и партнеры» Антон Корнев.

Антон Корнев управляющий партнер юридического агентства «Корнев и партнеры» «То есть если следователь докажет, что у тебя был умысел не платить налоги, — это 159-я статья «мошенничество». Если он этого не докажет, то у тебя 199-й статья, и, может быть, ты своей суммой не попадаешь под уголовное преследование. Не будет этого люфта. Как господин следователь на все это дело смотрит, так он и решает. Именно этим и угрожает переквалификация со 199-й, где тебя вообще могут не привлекать к уголовной ответственности, потому что там есть такая норма, что если ты совершил это впервые и успел погасить до решения суда второй инстанции, то уголовное преследование по этой статье прекращается. Есть и 159-я статья, где шесть лет лишения свободы».

Уже сейчас в тех случаях, когда речь идет о недоплате в бюджет, налоговики считают это хищением. И появление новой статьи выглядит по меньшей мере неконституционно. Законодатель предлагает выделить в отдельную группу потерпевшего в лице государства, в то время как все равны перед законом. Кроме того, с нововведениями из-за неуплаты налогов можно будет попасть под более тяжкую статью, считает глава Ассоциации защиты бизнеса Александр Хуруджи.

Александр Хуруджи глава Ассоциации защиты бизнеса «Не совсем понятно, почему нанесение ущерба физическому лицу и нанесение ущерба действиям по налогам государству будет иметь разную ответственность. С учетом того, что у нас в судах, как правило, не доказывают умысел. Возникает серьезное опасение, что новый, более тяжкий состав покушения на мошенничество у нас в суде доказывать не будут. Фактически будут пользоваться новым составом, вменяя сразу его по максимуму. Мы ожидаем ухудшение ситуации с посадками предпринимателей».

Поскольку пока нет никаких деталей, многие эксперты не исключают, что новой статьей «налоговое мошенничество» ясность конечно внесут, но не в пользу бизнеса. И в ней, например, может исчезнуть возможность, предусмотренная 199-й статьей сейчас: при уплате всех налогов и штрафов уйти от уголовной ответственности, если это сделано впервые.

Мошенничество или налоговое преступление: что говорит проект постановления Пленума Верховного Суда РФ о преступлениях в налоговой сфере

Очень частно нарушения в сфере налоговых правоотношений, особенно при возмещении НДС, квалифицируются как хищение в форме мошенничества.

Апелляционная инстанция Архангельского областного суда в определении № 22-931/19 от 23.04.2019 согласилась с приговором районного суда, квалифицировавшего вычет НДС по налоговой 199 статье УК РФ, а возмещение НДС – как покушение на мошенничество.

В апелляционном постановлении этого же суда от 17.08.2018 № 22-2004/18 описывается ситуация, когда предприниматель осужден за покушение на мошенничество за недостовернные сведения в декларации по НДС. Вопрос о квалификации действий как налогового преступления не обсуждался.

Районный суд Краснодарского края вернул дело прокурору, посчитав квалификацию по ст. 199 УК РФ мягкой, заявив о необходимости рассмотрения вопроса о вычете НДС как мошенничества. Краевой суд разобрался в деле и отменил незаконное постановление (апелляционное постановление Краснодарского краевого суда от 25.04.2018 №22-2431/18).

Читайте также:  Вид собственности при покупке в ипотеку

Волгоградский областной суд пришел к выводу, что осужденный путём обмана, используя видимость законности своих действий, с целью хищения из государственного бюджета сумм НДС организовал совершение формальной сделки по передаче недвижимого имущества в аффилированную организацию. Другие действия по вычету НДС и по неуплате налога на прибыль квалифицированы по ст. 199 УК РФ (апелляционное определение от 23.03.2018 № 22-1106/18).

В Ростовской области следователь, понимая, что сумм неуплаченных налогов для квалификации поступков по налоговому составу недостаточно, привлек предпринимателя за возмещение НДС к ответственности по статье о мошенничестве, удерживая его под стражей на протяжении полутора лет (апелляционное определение Ростовского областного суда от 07.02.2018 №22-763/18).

И таких судебных решений много, например, приговор Ичалковского районного суда Республики Мордовия от 10.11.2017, апелляционные определения Архангельского областного суда от 13.10.2017 № 22-2723/17, от 19.04.2017 № 22-719/17, апелляционное определение Пермского краевого суда от 18.09.2017 № 22-5574/17, приговор Каменского городского суда Пензенской области от 28.02.2017, апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 23.01.2017 №22-165/2017, апелляционное определение Верховного Суда Республики Коми от 10.08.2016 № 22-1596/16, апелляционное определение Тамбовского областного суда от 05.02.2015 № 22-1942/15, апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 13.11.2014 № 22-3794/14 и другие судебные и иные акты.

Имеются попытки квалифицировать одни и те же действия и как налоговое преступление, а как хищение.

Верховный Суд Республики Коми нашел, что действия, направленные на принятие налоговым органом решения о возмещении по НДС, уже вошли в событие преступного деяния, за которое обвиняемый осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, поэтому ст. 159 УК РФ из приговора исключил (апелляционное определение от 27.09.2017 № 22-2217/17).

Попробуйте поискать какие-либо пояснения по этому поводу в проекте (пока еще) постановления Пленума Верховного Суда РФ. Правильно! Их нет.

А ведь на местах понимают, что налоговые составы не являются «арестными», поэтому находят любые способы, чтобы подступиться к неугодным предпринимателям с других позиций. Во избежание таких поползновений необходимы четкие критерии, отличающие налоговые преступления от хищений. Нельзя их оставлять на «откуп» местных правоприменителей.

В различных судебных решениях эти отличия приводятся, но они разрознены и не систематизированы.

Конституционный Суд РФ в определении № 839-О от 27.03.2018 разъяснил, что вред, причиняемый налоговыми правонарушениями, заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и пеней, что в числе прочего отличает их от хищений. Этот вывод сделан исходя из природы НДС как косвенного налога, являющегося разницей между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг).

Верховный Суд РФ в своих решениях по конкретным делам определил, что одним из главных отличий налогового преступления от хищения является использование не ведущих самостоятельной предпринимательской деятельности фирм, когда организации создаются и используются не для хозяйственных операций, а для изъятия НДС из бюджета (апелляционное определение от 10.04.2014 № 30-АПУ14-5, кассационное определение от 05.10.2011 № 52-О11-11, кассационное определение от 14.04.2011 № 5-О11-58).

Попытка разграничения между уклонением от уплаты налогов и мошенничеством с НДС сделана и Мурманским областным судом в апелляционном определении от 29.06.2018 № 22-547/18 – уклонение от уплаты налогов предполагает невыплату фискальных платежей, образовавшихся в результате реальной хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, то есть являются сокрытием налоговых обязательств, тогда как мошенничество характеризуется намерением путём обмана, то есть создания видимости, либо злоупотребления доверием изъять чужое имущество либо завладеть правом на него.

Можно также добавить, что при схожести правонарушений при наличии специальной нормы, каковой в данном случае может быть состав ст. 199 УК РФ, по отношению к общей (ст. 159 УК РФ), по общему правилу приоритет отдается норме специальной. Что касается вероятного включения в цепочку движения товара так называемых «фирм-однодневок» либо бестоварных операций, то такие нарушения также квалифицируются как уклонение от уплаты налогов с организации.

Если говорить о возмещении НДС, то здесь необходимо учитывать природу НДС как косвенного налога. Этим налогом облагается только добавленная к товару, услуге, работам стоимость.

Косвенность этого налога связана с действиями контрагентов, которые должны уплатить этот НДС, тем самым создать экономическую основу для вычета, возмещения или зачета привлекаемым к ответственности налогоплательщиком.

В налоговом учете оперируют такими понятиями как «исходящий» НДС, под которым понимается сумма налога, выставляемая налогоплательщиком покупателю в счет-фактуре, и «входящий» или «входной» НДС – сумма налога, передаваемая покупателю и выставляемая налогоплательщику покупателем в счет-фактуре. Т.е. сумма НДС в приходящей в общество счет-фактуре обозначается как «входной» или «входящий», а сумма НДС, обозначенная в исходящей из организации счет-фактуре – «исходящий», соответственно, «входящий» или «входной» НДС отражается в книге покупок, а «исходящий» – в книге продаж. Обозначенный в счет-фактуре «исходящий» НДС налогоплательщик имеет право вычесть, зачесть, возместить из бюджета, а контрагенты обязаны перечислить в бюджет. Если контрагент уплатил этот налог, то создана экономическая база для его зачета, вычета, возмещения из бюджета, и отсутствуют признаки безвозмездности и, соответственно, основания не только для уголовной, но и для налоговой ответственности (апелляционное постановление Волгоградского областного суда от 27.01.2017 № 22-472/17, Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2017 № 305-КГ17-4111).

НДС первоначально не выражается в абсолютных цифрах, а представляет собой сальдо, баланс между тем, что нужно уплатить, и что нужно вычесть (зачесть, возместить).

В конце квартала (налогового периода) на основании книг покупок и продаж составляется баланс между «входящим» и «исходящим» НДС.

На основании ст. 8 НК РФ под налогом понимается часть собственности организации, и, соответственно, пока этот налог не сформирован и не уплачен, эта собственность государству не перешла, не является для налогоплательщика чужим.

Готовящим постановление Пленума по налоговым преступлениям следует признать, что проект сырой и требует серьезной и добротной проработки, а не лишь что бы было.