Новые поправки в НК РФ: как в 2020 году перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль

Новые поправки в НК РФ: как в 2020 году перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль

Несколько дней назад были приняты очередные «коронавирусные» поправки во вторую часть НК РФ (федеральный закон от 22.04.20 № 121-ФЗ; см. «Коронавирус снова изменил Налоговый кодекс: приняты поправки по прибыли и спецрежимам»). Новшества дают организациям право изменить в 2020 году порядок перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Разберем на примерах, как применить данное нововведение на практике.

Кому разрешили отказаться от ежемесячных авансовых платежей по прибыли

Эта поправка касается тех плательщиков налога на прибыль, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

По общему правилу, они должны перечислять авансовые платежи по окончании каждого отчетного периода, и плюс к этому — ежемесячные платежи в рамках отчетных периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение сделано, в частности, для компаний, чья выручка от реализации (без НДС) не превышала в течение 4-х предыдущих кварталов в среднем 15 млн. руб. за квартал.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Такие организации вправе отказаться от ежемесячных платежей, а перечислять «авансы» только по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В 2020 году будут действовать особые условия. Величина выручки, которая дает возможность не делать ежемесячные платежи по налогу на прибыль, увеличена до 25 млн. руб. (п. 2 ст. 2 закона № 121-ФЗ). Как и раньше, считать ее нужно в среднем за квартал в течение 4-х предыдущих кварталов. Применять новшество можно, начиная с даты официального опубликования комментируемого закона (то есть с 22 апреля).

Пример 1

Для ООО «Аида» отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Организация не относится к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, поэтому сроки перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль для нее остались прежними (см. « Перенесены сроки уплаты налогов и взносов »).

Выручка от реализации (без НДС) за период со II квартала 2019 года по I квартал 2020 года включительно составила в среднем 20 млн. руб. за каждый квартал (это более 15 млн. руб., но менее 25 млн. руб.). Налогооблагаемая прибыль, полученная в I квартале 2020 года, равна 4,5 млн. руб.; налог на прибыль составил 900 000 руб.(4 500 000 руб. × 20%).

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Покажем, какие платежи в период с мая по июль 2020 года должна была сделать «Аида» по прежним правилам, и какие она будет делать после вступления в силу комментируемого закона (см. табл. 1).

Какие платежи должно сделать ООО «Аида» по итогам I квартала и полугодия 2020 года

По прежним правилам (до вступления в силу закона № 121-ФЗ)

По новым правилам (после вступления в силу закона № 121-ФЗ)

Авансовый платеж по итогам I квартала 2020 г.

не позднее 6 мая 2020 г. в сумме 900 000 руб.

(перенос срока с 28 апреля; основание — указ Президента РФ от 02.04.20 № 239 , п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая).

Ежемесячный платеж за апрель 2020 г.

не позднее 6 мая 2020 г. в сумме 300 000 руб. (900 000 руб./3)

перенос срока с 28 апреля (основание — указ Президента РФ от 02.04.20 № 239, п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая).

Ежемесячный платеж за май 2020 г.

не позднее 28 мая 2020 г. в сумме 300 000 руб.

Ежемесячный платеж за июнь 2020 г.

не позднее 29 июня 2020 г. (т.к. 28 июня — это выходной) в сумме 300 000 руб.

Авансовый платеж по итогам полугодия 2020 г.

не позднее 28 июля 2020 г. Сумма рассчитывается так:

налог на прибыль за полугодие за минусом авансового платежа по итогам I квартала (900 000 руб.) и ежемесячных платежей за апрель, май и июнь (300 000 руб. х 3)

налог на прибыль за полугодие за минусом авансового платежа по итогам I квартала (900 000 руб.)

Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет

Кто может в середине 2020 года перейти на авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Напомним, что по умолчанию для всех организаций отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Но по своему желанию налогоплательщик может выбрать другой вариант — считать отчетными периодами месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года. В этом случае авансовые платежи нужно перечислять ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в отчетном периоде.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

По общему правилу, перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли можно с 1 января очередного года, уведомив об этом ИФНС не позднее 31 декабря предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Но комментируемый закон устанавливает на 2020 год особые правила. Применять их могут компании, которые в 2020 году делают ежемесячные платежи в рамках отчетных периодов (квартала, полугодия и 9 месяцев). Такие организации вправе перейти на авансовые платежи исходя из фактической прибыли в середине 2020 года. Первым отчетным периодом для них может стать январь-апрель, либо январь-май, январь-июнь и так далее до конца года. Авансовые платежи нужно делать с учетом сумм, ранее перечисленных в бюджет (новый подп. 2.1 ст. 286 НК РФ).

ВАЖНО. Налогоплательщик, который решил воспользоваться указанным правом, обязан отразить это в своей учетной политике. Также необходимо уведомить налоговую инспекцию. Если первым отчетным периодом станет январь-апрель, уведомление следует подать не позднее 8 мая 2020 года. В остальных случаях — не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание первого отчетного периода. Для первого отчетного периода январь-май — не позднее 20 мая; январь-июнь — не позднее 22 июня (т.к. 20 июня — выходной) и т.д.

Пример 2

С начала 2020 года для ООО «Тоска» отчетными периодами являлись квартал, полугодие и 9 месяцев. Компания не относится к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, поэтому сроки перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль для нее не перенесены.

В январе, феврале и марте 2020 года «Тоска» делала ежемесячные авансовые платежи по 250 000 руб. Получена налогооблагаемая прибыль:

  • в I квартале — 6 000 000 руб.;
  • в апреле — 1 000 000 руб.;
  • в мае — 1 500 000 руб.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

7 мая «Тоска» уведомила ИФНС о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Первым отчетным периодом для нее стал январь-апрель 2020 года. Покажем, какие перечисления в бюджет должна сделать организация с мая по июнь.

Какие платежи по налогу на прибыль должно делать ООО «Тоска» в мае и июне 2020 года

Авансовый платеж по итогам I квартала 2020 г.

450 000 руб. ((6 000 000 руб. × 20%) – (250 000 руб. х 3))

не позднее 6 мая 2020 г. (перенос срока с 28 апреля; основание – указ Президента РФ от 02.04.20 № 239 , п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая).

Авансовый платеж по итогам периода январь-апрель 2020 г.

Читайте также:  Льготы при достижении 80 летнего возраста

200 000 руб. (((6 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 20%) – 450 000 руб. – (250 000 руб. × 3))

не позднее 28 мая 2020 г.

Авансовый платеж по итогам периода январь-май 2020 г.

300 000 руб. (((6 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 20%) – 200 000 руб. – 450 000 руб. – (250 000 руб. × 3))

не позднее 29 июня 2020 г. (т.к. 28 июня — выходной)

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль и как их рассчитать

Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.

Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи бывают двух видов

  • ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
  • ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.

В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.

1. Какие организации платят авансы по налогу на прибыль?

Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:

1.1 Добровольцы (добровольно перешедшие на уплату авансов)

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные “авансы” можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей;

1.2 Лимитчики (если выручка превысила лимиты)

  • для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (ст. 286 НК РФ);
  • организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.

Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность, а именно:

  • налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
  • организацию, не вовремя оплатившую авансовые платежи, ждут пени (ст. 75 НК РФ).

2. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей, зависит и порядок расчета авансовых платежей.

2.1. Расчёт у добровольцев

Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, умноженная на ставку налога.

Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период. Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.

Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Расчёт у лимитчиков

При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будут соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:

где А3 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

где А4 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итоги

Таким образом, законодательно предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный. Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Читайте также:  Налоговый вычет родителю ребенка инвалида

Фирммейкер, 2012 (ежегодно актуализируется)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 году

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2020 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу на прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

13,5 млн руб. 370 тыс. руб.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2020 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.
  • по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2020 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2020 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

  • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

  • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2020 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

  • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2020 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2018 год + 18 тысяч рублей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Обзоры КонсультантПлюс

Авансовые платежи по налогу на прибыль для юридических лиц — это предварительные выплаты в счет суммы, подлежащей уплате в федеральный или региональный бюджет по итогам года. Платят их не все организации, а те, кто платит, обязаны соблюдать особый порядок расчета.

Кто платит

Обязанность по уплате и исчислению авансовых траншей по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали ОСНО как основной режим налогообложения. Простыми словами, кто платит авансы по налогу на прибыль, — те же организации, которые не имеют права перейти на льготные (упрощенные) СНО.

В зависимости от категории налогоплательщика, чиновники определили три способа начисления авансовых сумм.

Способ 1. Ежеквартально. Таким способом вправе воспользоваться только следующие категории субъектов:

  • коммерческие компании, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
  • учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
  • иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
  • экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
  • иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.
Читайте также:  Если ребенок инвалид какой подоходный налог

Способ 2. Ежемесячно с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов авансовых выплат с ИФНС пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Например, компания платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль, если выручка превысила в 2019 году 60 миллионов либо за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.

Способ 3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Такой расчет вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему расчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС.

Теперь рассмотрим, как рассчитать авансы по налогу на прибыль и уплатить их в бюджет по каждому варианту расчетов.

Платим раз в квартал

Если ваша компания вправе исчислять и уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 году, то при осуществлении расчетов следует учитывать характерные особенности.

Для начала необходимо определить размер налогового обязательства за отчетный период. Подсчет проводите по формуле:

  • АПотч.пр. — это авансовое перечисление денег за отчетный период времени;
  • НБотч.пр. — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за период;
  • Ст — ставка налога, предусмотренная НК РФ.

Теперь исчисляем размер авансового платежа к перечислению в государственный бюджет:

  • АП к уп. — сумма денежных средств, обязательных к уплате в ИФНС в счет аванса налога на прибыль в 2020 году за квартал;
  • АПотч.пр. — сумма авансового перечисления за отчетный период, исчисленный нарастающим итогом;
  • АПпредш.пр. — уплаченные авансы за предшествующие кварталы в рамках одного отчетного периода.

Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на уплаченные авансовые суммы. Если итогом деятельности компании за год стал убыток, то транш за 4 квартал года нулевой.

Используйте бесплатно инструкции КонсультантПлюс, чтобы правильно заполнить платежки по налоговым платежам. Бланки и образцы прилагаются.

Пример расчета поквартальных платежей

Условия, по которым проводим расчет авансов по налогу на прибыль, следующие: ООО «PPT.ru» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2020 года — 9 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 1 полугодие 2020 г., — 1 200 000 рублей.

Считаем общую сумму:

АПотч.пр. = 9 000 000 × 20% = 1 800 000 руб.

Исчисляем АП к уп. = 1 800 000 – 1 200 000 = 600 000 рублей.

Как показывает пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, ООО «PPT.ru» обязано перечислить в ИФНС транш за 3 квартал в сумме 600 000 рублей.

Как считать ежемесячные платежи

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль помесячно, не изменился:

  1. Помесячный транш первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог 2020 года равен помесячному траншу в 4 кв. 2019 г.
  2. Перечисления во втором квартале аналогичны 1/3 от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть выплата за апрель или май 2020 года равна 1/3 от аванса за 1 кв. 2020 г.
  3. Месячные транши за 3 квартал определяются как 1/3 от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сумма за июль 2020 г. рассчитывается по формуле: (АП за 1 полугодие – АП за 1 кв. 2020) / 3.
  4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу: расчет авансовых траншей (к примеру, за октябрь или ноябрь 2020) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенная на три.

Применять порядок расчетов обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). Организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

Как рассчитать авансы по фактическим показателям

Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае расчет ежемесячных авансовых платежей проводится исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Как поступить с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток: за определенное время доходы компании значительно меньше затрат. К примеру, ООО «PPT.ru» в 1 кв. 2020 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу в сумме 300 000 руб. В течение 2 кв. 2020 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила тоже 300 000 руб. А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1 полугодие 2020 г., исчисленная нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «PPT.ru» теперь числится переплата авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму 150 000 рублей. Ее используют либо для зачета в счет иных платежей, либо подают заявление на возврат.

Сроки уплаты

По действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ), оплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщика накажут. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления.

Актуальная таблица расчета по авансовым платежам по налогу на прибыль в 2020 году (сроки уплаты):

Последний срок перечисления

Не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом

Если последний срок оплаты выпадает на нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день

Ежемесячно с квартальной доплатой

Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Ежемесячно по фактическим показателям

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства

Как оплатить и отразить в учете

Отличительных особенностей, как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 3 квартале 2020 года, не предусмотрено: юридическое лицо заполняет платежное поручение, передает на оплату. Особенности подготовки платежки для расчетов с бюджетом раскрыты в отдельном материале «Образец платежного поручения на уплату ННПО».

Особое внимание уделите КБК. Авансовые платежи в 2020 году перечисляйте в соотношении:

КБК для перечисления основного сбора, др. обязательного платежа

КБК для перечисления пени по сбору, др. обязательному платежу

КБК для перечисления штрафа по сбору, др. обязательному платежу

182 1 01 01011 01 1000 110

182 1 01 01011 01 2100 110

182 1 01 01011 01 3000 110

182 1 01 01012 02 1000 110

182 1 01 01012 02 2100 110

182 1 01 01012 02 3000 110

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и уплаченные обязательства. Подробнее о правилах составления бухгалтерских записей — в специальном материале «Итоговые и авансовые платежи по налогу на прибыль, проводки с примерами».