Предприятие несет расходы на освоение природных ресурсов

Предприятие несет расходы на освоение природных ресурсов

Если предприятие занимается освоением новых месторождений полезных ископаемых, ему нужно строго соблюдать правила признания таких расходов в целях налогообложения. Ведь траты на освоение немалые, а небольшая ошибка в их учете ведет к значительному занижению налогооблагаемой прибыли.

Состав расходов

В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1) расходы на освоение природных ресурсов относятся к прочим. При этом в пункте 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ уточнено, что именно относится к таким расходам.

Правда, приведенный перечень открыт, так что налогоплательщик может его расширить. Главное, чтобы затраты относились именно к периоду освоения ресурсов, когда компания еще не получает от такой деятельности дохода. Рассмотрим некоторые расходы подробнее.

К данному виду трат относится аудит запасов, а также разведка ископаемых и гидрогеологические изыскания. Но учтите, что такая деятельность должна быть подтверждена специальными лицензиями, иначе затраты нельзя будет признать.

Выдачей лицензий занимается Федеральное агентство по недропользованию (п. 5.3.8 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17 июня 2004 г. № 293). В то же время на некоторые виды работ лицензия не требуется. К ним, например, относятся прогнозирование землетрясений, геологические съемки, исследование вулканов, изучение режима подземных вод.

>|Данное ведомство отвечает за создание и ведение единой системы ископаемых, а также контролирует использование полученной информации.|

>|Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике. Составить ее поможет сервис «Учетная политика 2012».|

В статье 325 Налогового кодекса РФ представлен незакрытый перечень расходов на получение лицензий. К ним относят:

– расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

– расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

– расходы на приобретение геологической и иной информации;

– расходы на оплату участия в конкурсе;

– расходы на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Полученная лицензия является нематериальным активом, а значит, расходы на ее получение списываются через амортизацию. Правда, если компании по каким-либо причинам не удалось получить лицензию, эти расходы все равно можно учесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса. В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае если указанные лицензии выдаются предприятию без проведения конкурсов.

Те, кому не удалось получить лицензию на право пользования недрами, учитывают связанные с ее получением расходы в течение двух лет (ст. 325 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете действует несколько принципов признания расходов на освоение природных ресурсов.

Принцип 1. Отдельный учет по каждому участку. Если работы по освоению ресурсов ведутся на нескольких участках, то в соответствии с пунктом 2 статьи 261 и пунктом 2 статьи 325 Налогового кодекса РФ учет расходов нужно вести отдельно по каждому участку. При этом в учетной политике необходимо прописать порядок распределения расходов по разным участкам.

Принцип 2. Поэтапное списание расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены этапы работ. Трудности могут возникнуть в том случае, когда на разных территориях участка работы заканчиваются в разное время.

В этом случае общие расходы необходимо распределить по частям участка (п. 2 ст. 325 Налогового кодекса РФ):

где Др – доля общих расходов, подлежащих учету при завершении этапа; Ср – сумма расходов, относящихся к отдельным частям участка; Ос – общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка.

>|Налоговым кодексом РФ не определено, в какой именно момент нужно произвести расчет доли. Скорее всего это следует делать каждый раз на момент завершения очередного этапа работ по участку.| 📌 Реклама

Проанализируем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июля 2011 г. № А27-16988/2010. Предприятие осуществило работы по рекультивации нарушенных земель на участках месторождений, введенных в эксплуатацию, на которых завершен этап геологического исследования. Все затраты были учтены компанией единовременно. Но инспекторы посчитали, что такие расходы (2007–2008 годы) организация учла неверно. И настаивала на применении статей 261 и 325 Налогового кодекса РФ: расходы принимаются равномерно в течение пяти лет (сейчас срок списания составляет два года).

Однако в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса РФ данные расходы должны списываться равномерно, только если рекультивация связана с освоением природных ресурсов. А, согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, затраты на рекультивацию можно списывать единовременно, если они производятся в рамках другой деятельности.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 июля 2011 г. № А44-4519/2010 содержится вывод судей о том, что предоставление в пользование участков недр, расположенных на охраняемой природной территории, неправомерно.

То есть при отсутствии данных, позволяющих точно определить статус участков недр, но при наличии сведений об их нахождении на той же территории, где расположен памятник природы, у лицензирующего органа нет оснований для выставления таких участков на аукцион.

Как отразить в учете расходы на освоение месторождений

Добрый день, Золотодобывающая организация приобрела лицензию на добычу золота. Согласно лицензии первые 2 года у нас идет поиск и оценка, затем 2 года геологоразведка и только потом добыча. Учет затрат должны вести по правилам ПБУ 24/2011 – до момента подтверждения коммерческой целесообразности расходов на освоение месторождений;
В соответствии с ПБУ 24/2011 расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в составе:

— внеоборотных активов;
— расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете предусмотрен особый порядок признания расходов на основание природных ресурсов (положения статей 261 и 325 НК РФ). Такие расходы признаются:
– прочими расходами и списываются в особом порядке;
– капитализируются (если расходы, связанны с созданием амортизируемого имущества).
Как можно организовать такой учет в программе? К материально поисковым затратам относятся : сооружения, транспортные средства, оборудование. Если их отражать на 08 счете , то для расчет налога на имущество данные основные средства не попадают.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (11)

Добрый день!
Чтобы дать максимально полезную и точную для Вас консультацию, уточните, пожалуйста, какие конкретно расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) имеются сейчас в наличии, а также, какой способ учета в БУ и НУ по ним принят в вашей Организации и закреплен в Учетной политике. Какие проводки планируется формировать в результате отражения таких операций в учете и какие налоговые регистры заполнять.
Функционал 1С: Бухгалтерии ограничен общими операциями, которые есть у всех Организаций, скорее всего, под специфику вашей организации ее настраивать будет непросто. Более полная функциональность у отраслевых решений. Отраслевые решения можете посмотреть на сайте фирмы 1С, https://solutions.1c.ru/ может быть какое-то из них вам подойдет больше.

В данный момент идет поиск и оценка. Первый год обустраивали участок.
1. Огородили его забором
2. Приобрели домики деревянные для прошивания
3. Приобрели вагончики металлические для проживания
4. Приобрели экскаватор, бульдозер, камаз, бурильный станок
Второй год проводили поиск и оценку своими силами были следующие затраты:
1. Заработная плата сотрудников
2. Отчисления Налогом с ФОТ
3. Запасные части для техники . станка
4. Прочие материальные затраты
5. Услуги охраны на участке
6.Услуги макшейдера
7. Аренда техники
8. Разработка проектной документации
В учетной политике по БУ данные затраты собираются на 08 счете по подтверждения экономической целесообразности добычи, после будут списываться на 26 счет. В НУ данные затраты являются косвенными и списываются в соответствии ст. НК РФ 261. на 26 сч.

Добрый день, Надежда.
Расходы на освоение месторождений Вы должны учитываются в составе:
— внеоборотных активов;
— расходов по обычным видам деятельности.
Вы должны закрепить в учетной политике по бухгалтерскому, какие виды поисковых затрат будут учитываться в составе внеоборотных активов, все остальные поисковые затраты будут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Поисковые активы амортизируются. Если будет подтверждена коммерческая целесообразность, то поисковые активы необходимо перевести в состав основных средств по остаточной стоимости, рассчитанной по форму:
Остаточная стоимость = Первоночальная стоимость — Начисленная амортизация — Обесценивание.
В налоговом учете расходы на освоение месторождений относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ). Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 261 НК РФ, он является открытым, поэтому Вы можете его дополнить. Расходы, которые формируют первоначальную стоимость ОС необходимо капитализировать. Данные расходы будут списываться петем амортизации после принятия к учету ОС.
Как уже и писала моя коллега функционал 1С: Бухгалтерия не предназначен для ведения Ваших задач для этого есть ряд отраслевые решения, например, 1С:
— ERP Горнодобывающая промышленность 2;
— 1С:Горнодобывающая промышленность 2. Оперативный учет;
— Горнодобывающая промышленность. Управление карьером.
На линии консультации 1С Вам смогут предложить другие варианты для ведения Вашего учета. Вы можете ознакомится с данными конфигурациями и принять решения, где вести учет.
Мы не даем консульнаций по методалогии ведения бухгалтерского и налогового учета. Поэтому, для того, что бы можно было смоделировать Вашу ситуацию в тестовой базе нужна методология Вашег учета. Уточните, пожалуйста:
1. Поисковые затраты у Вас материальные или нематериальные?
2. Вы формируете внеоборотных активов и расходов по обычным видам деятельности? Или все расходы собираете в первоначальную стоимость внеоборотных активов?
3. Если формируете внеоборотных активов, то будите начислять амортизацию?
4, В НУ будите капитализировать или сразу списывать на затраты, или равномерно списывать через 97?
У Вас узкая тема, специфика отрасли, которую Вы знаете лучше нас. Поэтому приведите проводки, которыми хотите отражать Ваши затраты в базе. По Вашим проводкам постараемся описать, какие операции необходимо выполнить в программе.
Еще вопром по налогу на имущества, почему Вы считаете, что должны его платить? Насколько я поняла Вы все хототе расходы учитывать на 08 счете, до момента подтверждения коммерческой целесообразности расходов на освоение месторождений.

Надежда выслала Вам на почту документы Алросы, посмотрите как пример. Вы можете взять любую крупную золотодобывающую компанию и посмотреть ее отчетность.

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ [195]

Организации, пользователи недр организуют и ведут бухгалтерский учет затрат на освоение природных ресурсов в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утв. приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.

В сферу регламентации ПБУ 24/2011 попадает лишь часть затрат, связанных с освоением природных ресурсов, которая относится к стадии поиска, оценки полезных ископаемых и их разведки (рис. 21.4).

Согласно ПБУ 24/2011 под поисковыми затратами понимаются затраты на поисковые мероприятия, оценку месторождений полезных ископаемых и их разведку. Указанные затраты могут либо капитализироваться, т.е. признаваться поисковыми активами (счет 08 Вложения во внеоборотные активы»), либо учитываться как расходы по обычным видам деятельности (20 «Основное производство»). Организация должна утвердить в учетной политике перечень видов поисковых затрат, учитываемых в составе внеоборотных активов, либо сделать указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. Поисковые затраты, отражаемые как внеоборотные активы в ПБУ 24/2011 получили название поисковых активов. Выделяют два вида поисковых активов (рис. 21.5).

Рис. 21.4. Сфера регламентации ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Рис. 21.5. Виды поисковых активов

Организация самостоятельно должна классифицировать поисковые активы на материальные (владеющие материально-вещественной формой) и нематериальные (не владеющие материально-вещественной формой), в зависимости от характера приобретенных активов, и впоследствии последовательно применять такую классификацию.

К материальным поисковым активам стандарт относит:

  • • сооружения (система трубопроводов и т.д.);
  • • оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
  • • транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам стандарт относит:

  • • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • • данные, полученные в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • • результаты разведочного бурения;
  • • результаты отбора образцов;
  • • иные геологические сведения о недрах;
  • • оценка коммерческой целесообразности добычи [56].

Материальные поисковые активы следует учитывать отдельно от

нематериальных поисковых активов. С этой целью к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются специальные субсчета. В учетной политике организации необходимо утвердить принципы группировки материальных и нематериальных поисковых активов.

Как материальные, так и нематериальные поисковые активы при первоначальном признании в бухгалтерском учете должны оцениваться по себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат. В ПБУ 24/2011 приводятся примеры затрат, формирующих первоначальную стоимость активов:

  • • суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
  • • суммы, подлежащие уплате организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам и иным лицам, через которые осуществлено приобретение поискового актива;
  • • стоимость информационных и консультационных услуг;
  • • таможенные пошлины и сборы;
  • • суммы налогов, которые не подлежат возмещению из бюджета, а также патентные и государственные пошлины;
  • • амортизационные отчисления по иным внеоборотным активам (включая поисковые активы), которые использовались непосредственно при изготовлении поискового актива;
  • • расходы по оплате труда работников, непосредственно занятых при изготовлении поискового актива;
  • • ковенантные обязательства экономического субъекта, связанные с охраной окружающей среды, рекультивацией земли, ликвидацией зданий, сооружений, оборудования, а также образующиеся в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полез-ных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
  • • иные затраты, которые непосредственно связанны с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Те поисковые затраты, которые не могут быть признаны в качестве актива, отражаются в составе расходов отчетного периода по мере их образования.

ПБУ 24/2011 предусматривает две модели в отношении дальнейшей оценки активов, образующихся в связи с разведкой, разработкой и оценкой месторождений:

  • 1) модель, предусматривающая учет по первоначальной стоимости. В данном случае учет ведется по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения и амортизации;
  • 2) модель, предусматривающая учет по переоцененной стоимости, т.е. учет организуется по переоцененной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения и амортизации.

Впоследствии учет поисковых активов ведется в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в зависимости от классификации активов. В учетной политике организации необходимо утвердить порядок начисления амортизации по поисковым активам.

После того как разработка месторождения достигает стадии, на которой компания может продемонстрировать коммерческую целесообразность добычи полезных ископаемых, активы, возникающие в связи с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и их разведкой, должны быть реклассифицированы в соответствующие объекты ОС, например, буровые установки, или объекты НМА. Непосредственно перед такой классификацией активы необходимо протестировать на обесценение. Исследование на обесценение проводится по правилам международных стандартов (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». Тестированию на предмет обесценения подлежат как материальные, так и нематериальные поисковые активы.

ПБУ 24/2011 определяет специальный перечень потенциальных фактов, которые могут свидетельствовать о необходимости проведения тестирования на обесценение. К ним относятся:

  • 1) в планах организации не учтены существенные затраты, необходимые для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке недр;
  • 2) руководство организации приняло решение о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных ископаемых на определенном участке недр, так как указанные работы не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;
  • 3) у организации есть все основания полагать, что при продолжении поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых на определенном участке недр стоимость поисковых активов с учетом накопленных обесценения и амортизации, не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком другим лицам.

На основе общих принципов учета, установленных в ПБУ 24/2011 на рис. 21.6 представлен алгоритм учета затрат, образующихся по разведывательной деятельности и по деятельности, связанной с поиском, оценкой природных ресурсов.

Рис. 21.6. Алгоритм признания затрат, понесенных по деятельности, связанной с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных ископаемых

Данные о поисковых активах представляются в бухгалтерском балансе организации отдельными позициями в соответствии с их классификацией, которая обязательна для всех организаций, занятых разведкой и оценкой полезных ископаемых: строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» и строка 1140 «Материальные поисковые активы» (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Кроме того, согласно ПБУ 24/2011 в примечаниях к бухгалтерской отчетности экономический субъект должен отражать следующие сведения:

  • • о суммах фактически осуществленных затрат с учетом произведенных переоценок, накопленных обесценения и амортизации на начало и конец отчетного периода;
  • • об остаточной стоимости активов, которые потеряли свою стоимость в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.

Образовавшиеся расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, отражаются в отчете о финансовых результатах обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

ПБУ 24/2011 “Учет затрат на освоение природных ресурсов”

Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Новое ПБУ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года.

Кто должен применять ПБУ

ПБУ 24/2011 применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Поисковые затраты – затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Поисковые активы – поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами.

Материальные поисковые активы – поисковые активы, имеющие материально-вещественную форму (сооружения, оборудование, транспортные средства).

Нематериальные поисковые активы – поисковые активы, не имеющие материально-вещественную форму (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи).

Коммерческая целесообразность добычи – установленная и документально подтвержденная вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых на определенном участке недр превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых.

В ПБУ также уточнено, что «вероятность наступления события» означает: более вероятно, чем нет.

Порядок признания поисковых затрат

Поисковые затраты учитываются организацией до того момента, когда будет установлена коммерческая целесообразность добычи в отношении конкретного участка недр.

Организация самостоятельно определяет, какие поисковые затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (то есть к текущим затратам), а какие – к поисковым активам.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к балансовому счету 08 «Учет вложений во внеоборотные активы».

Организация закрепляет порядок признания и классификации поисковых активов в бухгалтерской учетной политике.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности поисковые активы отражаются в сумме фактически понесенных затрат. Открытый перечень этих затрат приведен в п.13 ПБУ 24/2011.

Амортизация поисковых активов

Поисковые активы, учтенные на балансовом счете 08, амортизируются по правилам, установленным для основных средств и нематериальных активов.

Если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, то суммы амортизации относятся на стоимость создаваемого поискового актива.

В стоимость лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются только фактические затраты, которые непосредственно связаны с получением лицензии.

Если лицензия дает право не только на поиск, оценку месторождений и (или) разведку полезных ископаемых, но и на их добычу, то затраты на ее получение не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

Проверка на обесценение поисковых активов

В п.19 ПБУ 24/2011 перечислены признаки, указывающие на возможное обесценение поисковых активов.

К таким признакам относится, например, истечение срока действия лицензии в течение 12 месяцев после отчетной даты, на которую составляется бухгалтерская отчетность, и при этом организация не будет продлевать срок действия этой лицензии.

Принятие организацией решения о прекращении деятельности по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на конкретном участке недр, поскольку эти работы не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых, также свидетельствует об обесценении поисковых активов.

ПБУ 24/2011 предписывает организациям производить проверку поисковых активов на обесценение, а также учитывать изменение их стоимости в результате обесценения в порядке, установленном МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Когда коммерческая целесообразность добычи подтверждена

1) проверить еще раз поисковые активы на предмет обесценения, и при обнаружении соответствующих признаков отразить в учете это обесценение;

2) перевести поисковые активы в состав основных средств (материально-производственных запасов) или нематериальных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между фактическими затратами за минусом накопленных амортизации и обесценения;

3) списать поисковые активы, которые не пригодны для дальнейшего использования, в том же порядке, как списываются основные средства или нематериальные активы.

Добыча признана бесперспективной

В этом случае поисковые активы списываются, а доходы и расходы от такого списания относятся на финансовые результаты организации.

Если поисковые активы будут использоваться в деятельности организации, то их принимают к учету по остаточной стоимости в составе основных средств (материально-производственных запасов) или нематериальных активов.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Вопросы и показатели, которые организация должна отразить в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также в Пояснительной записке, перечислены в разделе VI ПБУ 24/2011. Кроме этого, ПБУ содержит приложение, в котором приведен пример раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности.